Статья напрямую связана с обязательством по предоставлению в налоговые органы специальной отчетности о получении денег из иностранных источников, предусмотренным  ст. 29 Налогового кодекса РК[1] (далее – НК РК). Несмотря на то, что формально ст. 29 НК РК распространяется на все физические и юридические лица, в основном он направлен на некоммерческие организации (далее – НКО), получающие деньги или иное имущество из иностранных источников.

Вы несете ответственность за несдачу специальной налоговой отчетности (форма 017 и форма 018) при совокупности следующих условий:

1. Являетесь физическим, или юридическим лицом и (или) его структурным подразделением.
2. Получили деньги и (или) иное имущество от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в размере свыше 1 тенге.
3. Деньги и (или) иное имущество полученные из иностранных источников использовались на:

• оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование;
• изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов (за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях), а также распространение и размещение их результатов;
• сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях.

Указанные три направления деятельности изложены законодателем без учета принципа юридической определенности и имеют широкую дискрецию. Комитет государственных доходов (далее – КГД) склонен расширительно трактовать их, что означает, что какой бы деятельностью НКО не занималось, всегда есть риск того, что налоговые органы признают такую деятельность соответствующей этим трем направлениям. В связи с чем рекомендуется сдавать отчетность во всех случаях, когда были получены деньги и/или имущество из иностранных источников.

Порядок, срок и формы уведомлений и сведений о получении и расходовании денег и иного имущества расписаны в следующих приказах Министра финансов РК от 20 февраля 2018 г[2].:

• № 240 «Об утверждении Правил ведения базы данных о лицах,  получивших и расходовавших деньги и (или) иное имущество, полученные от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также их включения и исключения из базы данных»;
• № 241 «Об утверждении Правил, формы и сроков уведомления органов государственных доходов о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства»;
• № 242 «Об утверждении Правил, сроков и формы представления в орган государственных доходов сведений о получении и расходовании денег и (или) иного имущества, полученных от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства».

Рекомендуем не реже раза в квартал перед сдачей отчетности проверять указанные приказы на возможные изменения и дополнения.

Налоговые органы должны быть проинформированы не только о получении (форма 017), но и о расходовании иностранных средств (форма 018). 

Для разъяснения статьи 29 НК РК, КГД разработал и выложил на своем сайте 137 вопросов и ответов[3]. Однако, не ждите, что там вы найдете четкие и правильные ответы на все ваши вопросы. Некоторые ответы КГД дублируют статьи 29 Налогового Кодекса и приказов, противоречат друг другу, некоторые из них дают совершенно разные ответы на одни и те же вопросы, очень много расширительного толкования норм данной статьи 29 НК РК. Для общего понимания того, как КГД в целом трактуют эту статью и какие у него позиции, будет полезно почитать эти вопросы и ответы.

Правоприменительная практика по данной отчетности не однозначная. Очень сложно спрогнозировать как будет КГД и налоговые органы интерпретировать, например, ваш договор о получении денег/имущества из иностранных источников[4].

При получении иностранных средств/имущества рекомендуется:

1. Проверить свою уставную деятельность на соответствие трем вышеуказанным направлениям;
2. Прочитать внимательно условия и предмет договора, на соответствие этим трем направлениям;
3. Если предполагаемая деятельность по договору или ваша уставная деятельность соответствует одному из трех направлений, то изучить инструкции и посмотреть вебинары по заполнению форм отчетности, проконсультироваться у юристов, работающих в НКО секторе для того, чтобы правильно заполнить и сдать вовремя данную отчетность.

Помните! В статье 460-1 КоАП РК нет такого вида ответственности как «предупреждение», в связи с чем, в случае привлечения вас к ответственности будет сразу применен штраф от 100 Месячных расчетных показателя (далее – МРП) и выше.

В случае неуведомления органов государственных доходов о получении денег/имущества из иностранных источников, а также непредставления или несвоевременного представления сведений об их получении и расходовании, административное дело будут рассматривать органы государственных доходов.

В случае представления недостоверных или заведомо ложных сведений о получении денег/имущества из иностранных источников или повторности совершения действий, административное дело будут рассматривать судьи специализированных районных и приравненных к ним административных судов[5]. Протоколы по таким административным правонарушениям составляются органами государственного дохода[6].

Вам также будет полезно ознакомится с:

• Ответом Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 сентября 2019 года на вопрос от 26 сентября 2019 года № 571913 (dialog.egov.kz) «О привлечении к административной ответственности по истечении срока исковой давности за непредставление уведомлений о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств»[7];
• Ответом Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 октября 2019 года на вопрос от 2 октября 2019 года № 573034 (dialog.egov.kz) «О привлечении к административной ответственности за неуведомление госорганов об иностранном финансировании по истечении пяти лет со дня совершения нарушения»[8].